Кой следва да подаде уведомление по чл. 143ш от ДОПК за целите на автоматичния обмен на отчети по държави?

Кой следва да подаде уведомление по чл. 143ш от ДОПК за целите на автоматичния обмен на отчети по държави?

 

 

Иван Антонов, главен юрисконсулт Дирекция „СИДДО“

 

Актуално към 01. 11. 2017 г.

 

(Бел. ред. В коментара „Последните изменения на ДОПК в областта на административното сътрудничество - автоматичен обмен на данъчни становища, отчети по държави и други промени в обмена на информация“ от септемврийския брой на списанието т.г., бяха разгледани подробно новите изисквания за:

 

Считаме, че новото изискване за подаване на отчети по държави ще засегне ограничен брой предприятия, докато изискването за подаване на уведомленията по чл. 143ш от ДОПК ще засегнат голям брой дружества. Затова в настоящия материал се изяснява новата процедура за подаване на уведомленията по чл. 143ш от ДОПК.)

 

 

Уведомлението по чл. 143ш от Данъчно – осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се подава от всяко съставно предприятие на многонационална група предприятия (МГП), което е местно лице за данъчни цели на България, когато крайното предприятие майка на МГП:

 

 

Понятието "многонационална група от предприятия" ("МГП") е дефинирано в § 1, т. 35 от ДР на ДОПК и означава група, която:

 

 

Понятието "съставно предприятие" е дефинирано в § 1, т. 37 от ДР на ДОПК и включва:

 

-   включена в консолидираните финансови отчети на МГП за целите на финансовото отчитане или която

-   би била включена, ако дялове от капитала на съответната стопанска единица на МГП се търгуват на фондова борса;

 

-   размер или

-   същественост, или

 

 

Примери:

 

1. Белгийска МГП, която има три дъщерни дружества в България. Крайното дружество майка е местно лице на Белгия, където трябва да подаде отчет по държави, тъй като приходите на групата съгласно консолидирания ѝ финансов отчет надвишават 1 466 872 500 лв. Всяко едно от дъщерните дружества в България следва да подаде уведомление по чл. 143ш от ДОПК.

2. Българска МГП, в състава на която влизат:

 

Крайното дружество майка е местно лице за данъчни цели на България, където трябва да подаде отчет по държави, тъй като сумата на приходите на групата съгласно консолидирания ѝ финансов отчет надвишава 100 000 000 лв. за данъчната година, предхождаща отчетната данъчна година. Всяко едно от дъщерните дружества в България следва да подаде уведомление по чл. 143ш от ДОПК.

 

3. Американска МГП, която има дъщерно дружество в България. Тъй като между България и САЩ няма сключено „специално международно споразумение" по смисъла на § 1, т. 44 от ДР на ДОПК, е налице хипотезата на чл. 143ц от ДОПК.

Българското дружество следва да подаде:

-   уведомление по чл. 143ш от ДОПК, както и

-   отчет по държави от името на групата.

 

N.B. Съгласно § 62, ал. 2 от ПЗР на ЗИД на ДОПК в случаите по чл. 143ц от ДОПК първият отчет по държави се подава за отчетната данъчна година, започваща на 1 януари 2017 или по-късно през тази година.

 

Това на практика означава, че:

 

-   извън ЕС или

-   друга юрисдикция, с която България има споразумение за автоматичен обмен на информация,

 

-   уведомление по чл. 143ш от ДОПК и

-   отчет по държави

 

единствено по отношение на отчетната 2017 г.

 

Срок за подаване на уведомлението

 

Съгласно чл. 143ш от ДОПК уведомлението се подава в срок до последния ден на отчетната данъчна година на МГП.

 

Отчетната данъчна година на МГП е данъчната година, за която финансовите и оперативните резултати са отразени в отчета по държави (§ 1, т. 42 от ДР на ДОПК).

 

Данъчна година е период, за който крайното предприятие майка на МГП изготвя своите финансови отчети (§ 1, т. 41 от ДР на ДОПК).

 

В § 62, ал. 3 от ПЗР на ЗИД на ДОПК на ДОПК е предвидено изключение от горното правило по отношение на отчетната данъчна година, започваща на 1 януари 2016 г. или до края на 2016 г., като в този случай уведомленията по чл. 143ш следва да се подадат в срок до 31 декември 2017 г.

 

Отчетната данъчна година на МГП може да не съвпада с календарната година, тъй като се определя от периода за изготвяне на финансови отчетни на крайното предприятие майка.

 

В зависимост от юрисдикцията, на която крайното предприятие майка е местно лице за данъчни цели, е възможно отчетната данъчна година да обхваща период, който започва и завършва в две различни календарни години, например,

 

-   от 1 юли 2016 г. до 30 юни 2017 г. или

-   от 6 април 2016 г. до 5 април 2017 г.).

 

N.B. При първото подаване на уведомления по чл. 143ш от ДОПК следва да се подадат две отделни уведомления – за 2016 г. и за 2017 г.

 

Начин на подаване на уведомлението

 

Уведомлението по чл. 143ш от ДОПК се подава по електронен път в Портала за електронни услуги на НАП, след избор на задължено лице и услуга „Уведомление по чл. 143ш от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) във връзка с подаването на отчети по държави от многонационална група предприятия (МГП)“.

 

Достъпът до електронната услуга ще става с квалифициран електронен подпис (КЕП) от юридически лица с 9-значен ЕИК по ЗТР/ЕИК по Булстат, с активна регистрация и от упълномощени лица за категория услуги „Предоставяне на информация за целите на автоматичния обмен в областта на прякото облагане“.

 

Услугата следва да бъде достъпна автоматично за всички юридически лица, които към момента на внедряване на услугата имат пълен достъп до категория услуги „Предоставяне на информация за целите на автоматичния обмен в областта на прякото облагане“.

 

Всички останали лица ще трябва да подадат заявление за достъп до услугата преди да могат да подадат уведомлението.

 

Съдържание на уведомлението

 

При зареждане на електронната услуга ще се визуализира уведомлението по чл. 143ш от ДОПК, което съдържа няколко части:

 

При първото подаване на уведомления по чл. 143ш от ДОПК следва да се подадат две отделни уведомления - за 2016 г. и за 2017 г.

 

Изключение правят единствено случаите на съставни предприятия по чл. 143ц от ДОПК, които следва да подадат уведомление за 2017 г.

 

По-голямата част от данните ще се зареждат автоматично от регистъра на НАП.

 

Посочва се информация за това дали сумата на приходите от консолидирания финансов отчет на МГП за данъчната година, предхождаща отчетната данъчна година надвишава 100 000 000 лв., но е по-малка или равна на 1 466 872 500 лв., или надвишава 1 466 872 500 лв.

 

Посочва се функцията на лицето, което подава уведомлението. Следва да бъде избрана една от посочените четири възможности:

 

            1. „Крайно предприятие майка“ - съставно предприятие, което е местно лице за данъчни цели на България и отговаря на критериите по чл. 143х, ал. 2 от ДОПК.

 

            2. „Заместващо предприятие майка“ - съставно предприятие по смисъла на § 1, т. 40 от ДР на ДОПК, което е местно лице за данъчни цели на България.

 

            3. „Съставно предприятие по чл. 143ц, ал. 1 от ДОПК“ - съставно предприятие, което е местно лице за данъчни цели на България и е различно от крайно предприятие майка, когато е налице едно от следните условия:

 

-   крайното предприятие майка на МГП не е задължено да подава отчет по държави в юрисдикцията, на която е местно лице за данъчни цели;

 

-   юрисдикцията, на която крайното предприятие майка е местно лице за данъчни цели, има влязъл в сила международен договор, по който България е страна, но в срока за подаване на отчета по държави по чл. 143ф, ал. 1 за съответната отчетна данъчна година няма влязло в сила специално международно споразумение;

 

-   налице е системно неизпълнение от страна на юрисдикцията, на която крайното предприятие майка е местно лице за данъчни цели, за което изпълнителният директор на НАП е уведомил съставното предприятие, което е местно лице за данъчни цели на България.

 

4. „Нито едно от посочените“ - избира се, когато уведомлението се подава от съставно предприятие, което не попада в нито една от горните три категории.

 

N.B. Българските съставни образувания, които нямат задължение да подават отчет по държави, следва да посочат т. 4.

 

Очаква се това да са по-голямата част от случаите.

 

Посочват се данни за крайното предприятие майка на МГП, които включват наименованието, адреса, данъчния номер и юрисдикцията, на която е местно лице за данъчни цели крайното предприятие майка.

 

Посочват се данни за предоставящото информация предприятие, което ще подаде отчет по държави от името на МГП. Наличието тази част се налага, тъй като в определени случаи е възможно крайното предприятие майка да не подава отчет по държави, а тази функция да е възложена на друго съставно образувание.

 

Подаване на уведомлението

 

След попълване на уведомлението електронната услуга ще дава възможност за преглед и подаване на уведомлението като бланката с попълнените данни ще се визуализира. Ако има липсващи или некоректно попълнени данни, те ще бъдат визуализирани и ще има възможност за връщане към документа за редакция. Ако всички данни са коректно попълнени, уведомлението може да бъде подадено.

 

При подаване на уведомлението се извършва автоматично издаване на входящ номер и дата, които се изпращат на електронния адрес на подателя, посочен в заявлението за ползване на електронните услуги на НАП.

 

За приемането на уведомлението се изпраща съобщение.

 

Санкции при неподаване на уведомление

 

Чл. 278а, ал. 4 от ДОПК предвижда значителни по размер имуществени санкции при неизпълнение на задълженията за уведомяване по чл. 143ш от ДОПК. Това е обусловено от една страна от необходимостта от стриктно спазване на задълженията предвид усилията в световен мащаб за постигане на по-голяма прозрачност по отношение на многонационалните групи предприятия и за противодействие на свиването на данъчната основа и прехвърлянето на печалби.

 

От друга страна, за да бъде насърчено спазването на закона и да бъдат постигнати целите на административно-наказателната отговорност, размерът на санкциите е съобразен и с факта, че задължените лица са МГП със значителни по размер приходи на консолидирана основа.

 

Съставно предприятие, което не изпълни задължението си за уведомяване по чл. 143ш, се наказва с имуществена санкция в размер от 50 000 до 150 000 лв., а при повторно нарушение - от 100 000 до 200 000 лв.

 

(Бел. ред. Виж на Интернет страницата на НАП в меню „Международни дейности“ новата Рубрика „Обмен на отчети по държави“, в която е обнародвана Заповед № ЗЦУ-1410/31.10.2017 г. на изпълнителния директор на НАП за утвърждаване на ред и формат за подаване на отчети по държави по чл. 143ф от ДОПК и уведомления по чл. 143ш от ДОПК.)