№ 2_1621 от 25. 06. 2009 г. относно предстоящо вливане на две дружества в «Т……..» ООД

 

НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ДИРЕКЦИЯ “ОУИ” – ВАРНА

 

 

Във Ваше писмено запитване изх.№ ……., изпратено до ТД на НАП – …… и заведено с вх.№ …………., препратено до Дирекция «ОУИ» - ……… при ЦУ на НАП и заведено с вх.№ …………….., препратено по компетентност до Дирекция «ОУИ» - гр.Варна и заведено с вх.№…………………. са поставени следните въпроси, свързани с предстоящото вливане на две дружества в «Т……..»ООД:

           

1. След вливането получаващото дружество според чл.147, ал.1 от ЗКПО е длъжно да прави тримесечни авансови вноски в годината на преобразуването? Преди преобразуването приемащото дружество е подало дакларация за намаляване на месечните авансови вноски. След вливането приемащото дружество следва ли да подаде нова декларация за намаляване на авансовите вноски, ако сметне, че има основание за това?

 

2. Какви са счетоводните записвания при прехвърляне на активите и пасивите от преобразуващите се дружества в приемащото дружество? Как да се изготви баланса на приемащото дружество след вливането? Как да се приключи сметка Печалби и загуби на преобразуващите се дружества?

 

3.Какво е съдържанието на справката по чл.140, ал.6 от ЗКПО?

 

4.След вливането, в 30-дневен срок от датата на преобразуването приемащото дружество подава данъчни декларации за последния данъчен период на преобразуващите се дружества. Подават ли се и ГФО към тези декларации?

 

5.При подаване на данъчните декларации на преобразуващите се дружества попълва ли се Справка №1 за преобразуване на финансовия резултат или преобразуването се прави от приемащото дружество с годишната данъчна декларация?

В отговор на поставените въпроси изразяваме следното принципно становище доколкото можем да приемем, че при преобразуването чрез вливане на две дружества в «Т…………»ООД са изпълнени критериите на чл.126, ал.1 и 2, Раздел ІІ, Глава 19 от ЗКПО:

 

По Въпрос №1:

Съгласно чл.147, ал.1 от ЗКПО след преобразуване по Раздел ІІ от Глава 19 на ЗКПО получаващите дружества правят тримесечни авансови вноски в годината на преобразуването.

На основание чл.88, ал.1 от закона данъчно задълженото лице може да подаде декларация по образец за намаляване на авансовите вноски, когато смята, че те ще надвишат дължимия годишен корпоративен данък. Подадената декларация за намаление на месечните авансови вноски преди датата на преобразуването не може да служи за основание за намаляване на тримесечните авансови вноски след датата на преобразуването по аргумент на чл.88, ал.2 от ЗКПО, затова се налага подаване на нова декларация за намаляване на авансовите вноски.

            Намалението на авансовите вноски се ползва след подаването на декларацията /чл.88, ал.2 от ЗКПО/.

 

По Въпрос №2:

Уведомяваме Ви, че според чл.3, ал.1, т.1 от Закона за Националната агенция за приходите /ЗНАП/, Националната агенция за приходите съобразно функциите и правомощията си е компетентна в сферата на данъчното и осигурително законодателство. Тъй като тази част от поставените въпроси се отнасят до приложение на счетоводното законодателство, което е в компетентността на Министерството на финансите, в настоящото писмо не се предоставят отговори.

 

По Въпрос №3:

За справката по чл.140, ал.6 от ЗКПО няма одобрен образец, но съдържанието и правилата за изготвяне и подаване на същата са регламентирани в чл.141 от ЗКПО, а именно:

-ал.1 - справката, изготвена от преобразуващите се дружества съдържа следната информация за всеки актив и пасив към датата на преобразуването: вид и наименование; счетоводна стойност; данъчна временна разлика; резерв от последваща оценка /преоценъчен резерв/; видно от ал.1, всеки актив или пасив в обхвата на чл.139, т.1 от ЗКПО следва да бъде включен в справката, независимо дали за него има данъчна временна разлика или преоценъчен резерв.

-ал.2 - копие от изготвената справка по ал.1 се предава на получаващото дружество и на органа по приходите в срок до края на месеца, следващ месеца на преобразуването;

-ал.5 - в справката се посочват данни, които идентифицират преобразуващите се и получаващите дружества, както и датата на преобразуватено и съдебното решение за вписването му;

-ал.6 - копията от справките по чл.141 се подават в териториалната дирекция на НАП по регистрация на получаващите дружества на магнитен или оптичен носител, или по електронен път.

 

По Въпрос №4:

Съгласно чл.117, ал.1 от ЗКПО приемащите дружества подават данъчна декларация за корпоративния данък за последния данъчен период на преобразуващото се дружество в 30-дневен срок от датата на преобразуването. Декларацията се подава в териториалната дирекция на НАП по регистрация на приемащото дружество. Разпоредбата на чл.117 не изисква подаване на годишни финансови отчети на преобразуващото се дружество към датата на преобразуването.

 

По Въпрос №5:

Целта на данъчната декларация по чл.117, ал.1 е да се определи корпоративния данък за последния данъчен период на преобразуващото се дружество. Съгласно чл.19 от ЗКПО данъчна основа за определяне на корпоративния данък е данъчната печалба, т.е. положителния данъчен финансов резултат. Данъчният финансов резултат се определя, като счетоводният финансов резултат се преобразува по ред и начин, определени в чл.22 от ЗКПО.

За данъчната декларация по чл.117 от ЗКПО няма одобрен специален образец, затова данъчно задължените лица попълват образец 1010 на Годишната данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО. Неразделна част от образец 1010 е таблицата за преобразуване на счетоводния финансов резултат, в която са посочени най-често прилаганите увеличения и намаления на счетоводния финансов резултат. Едно от преобразуванията е свързано със счетоводните и данъчните амортизации: в колона А. Увеличения на ред 1 /шифър 7010/ се посочват счетоводните разходи за амортизации, а в Колона Б. Намаления на ред 1 /шифър 8010/ се посочват данъчните амортизации. Останалите увеличения и намаления са посочени в Приложение №1 за преобразуване на счетоводния финансов резултат /образец 1011/

            По гореописания начин следва да бъде определен дължимия корпоративен данък за дейността на всяко преобразуващо се дружество за периода от 01.01. до датата на преобразуването.

            В чл.24 от ЗКПО е дадено определение за данъчни времени разлики.         

Според чл.140, ал.2 от ЗКПО данъчните временни разлики, които са свързани с активи и пасиви по чл.139, т.1, възникнали преди преобразуването, не се признават за данъчни цели към момента на преобразуването и се смятат за възникнали при получаващите дружества. Това озвачава, че тези данъчни времени разлики не се включват в данъчния финансов резултат на преобразуващото се дружество за последния му данъчен период, а ще участват при формирането на данъчния финансов резултат на получаващото дружество в годината, в която настъпят условията да признаването им..

            Предвид гореизложеното счетоводните и данъчните амортизации не попадат в хипотезата на чл.140, ал.2 от ЗКПО.

 

Относно полученото запитване Ви уведомяваме, че според чл.84, ал.1 от ДОПК във връзка с чл. 85 от същия кодекс кореспонденцията с Националната агенция за приходите следва да съдържа данни, идентифициращи подателя и съгласно чл.10, ал.3 да е подписана от лице, което представлява дружеството по закон.