№ 3_ 2116 от 30. 04. 2009 г. относно приспадане на надвнесен корпоративен данък от следващи авансови вноски
НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ДИРЕКЦИЯ “ОУИ” – ВЕЛИКО ТЪРНОВО
Според изложеното в запитването „Х” ООД е с положителен финансов резултат през 2008 г. Същевременно внесените авансови вноски през 2008 г. превишават размера на дължимия корпоративен данък за същата година. През 2009г. дружеството също е задължено да прави месечни авансови вноски. В тази връзка са поставени следните въпроси:
1. Възможно ли е и на какво нормативно основание дружеството да си приспадне от надвнесения корпоративен данък за 2008 г. размерът на дължимите авансови вноски за 2009 г.?
2. Ако такова приспадане е възможно след изчерпване на сумата на надвнесения данък до кои дати следва да се правят следващите авансови вноски?
3. В кои случаи е допустимо намаляването на авансовите вноски?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО, обн. ДВ, бр.105 от 22.12.2006 г., последни изм. ДВ, бр.32 от 28.04.2009 г.) изразяваме следното принципно становище:
В разпоредбата на чл. 94, ал. 1 от ЗКПО е предвидено, че надвнесеният корпоративен данък може да се приспада от следващи авансови и годишни вноски за същия данък, считано от 1 януари на годината, следваща годината, за която корпоративният данък е надвнесен. Съгласно ал. 2 от същата разпоредба когато след подаването на годишната данъчна декларация се установи, че данъчно задълженото лице без основание е приспаднало корпоративен данък, за невнесените авансови вноски се дължат лихви.
Видно е, че законът дава право на задължените лица самостоятелно да приспадат надвнесения корпоративен данък от следващи авансови и годишни вноски за същия данък без да е необходимо да подават Искане за прихващане или възстановяване пред компетентната ТД на НАП по реда на чл.129 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. След като надвнесеният корпоративен данък бъде изцяло приспаднат от дължимите авансови вноски, лицата са длъжни да внасят следващите авансови вноски в сроковете, регламентирани в чл.90 от ЗКПО. Месечните авансови вноски, определени по реда на чл.86 от ЗКПО, какъвто е настоящият случай, се внасят до 15-то число на месеца, за който се отнасят. Това означава, че ако надвнесеният годишен корпоративен данък за 2008г., например, бъде приспаднат изцяло от дължимите авансови вноски за 2009г. до месец май включително, то дружеството следва да внася следващите дължими месечни авансови вноски в срок до 15-то число на месеца, за който се отнасят, т.е. срокът за внасяне на дължимата авансова вноска за м. юни е 15.06.2009г., за м.юли – 15.07.2009г. и т.н.
В ЗКПО е предвидена възможност за намаляване на авансовите вноски от страна на данъчно задължените лица. На основание чл. 88, ал. 1 от ЗКПО когато данъчно задълженото лице прецени, че размерът на авансовите му вноски ще надвишава дължимия годишен корпоративен данък, то може да подаде декларация по образец за намалението им. В закона не е предвиден срок за подаване на декларацията, но следва да се има предвид, че намалението на авансовите вноски се ползва след подаването на декларацията (чл. 88, ал. 2 от ЗКПО). Всяка подадена декларация е самостоятелно правно основание за намаление, поради което за всеки следващ месец е допустимо да се подава нова декларация за ново намаление, правните последици от която ще настъпят за новия по-малък размер на авансовите вноски след подаването й.
Следва обаче да се има предвид, че е възможно да се дължат лихви при намаляване на авансовите вноски над допустимото. Необходимо условие за възникване на задължение за лихва при намаляване на авансовите вноски е дължимият годишен корпоративен данък да надвиши с над 10 на сто дължимите авансови вноски за съответната година (чл.89, ал.1 ЗКПО). Сумата, върху която се дължи лихва се определя по реда на чл.89, ал.2 и ал.3 от ЗКПО. Лихвата за съответната авансова вноска се определя съгласно Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания и се изчислява от датата, на която авансовата вноска е станала изискуема, до датата на внасяне на годишния корпоративен данък, но не по-късно от 31 март на следващата година (чл.89, ал.5 от ЗКПО). След този момент ще е налице дължимост на лихва за невнесен в срок корпоративен данък.