ЗДДС. Въпрос: Каква е данъчна основа за подобрения на наета сграда, ползвана над 3 години, незаплатени от наемодателя при прекратяването на договора?
ЗДДС. Въпрос: Как е правилно да се фактурират направени подобрения на наета сграда, ползвана повече от три години, които няма да се заплатят от наемодателя при прекратяването на договора за наем, и по-контретно каква следва да бъде данъчна основа – отчетната стойност на СМР във връзка с подобрението или пазарната цена на подобрението?
Отговор: И.Кондарев, данъчен консултант
На основание чл. 9, ал. 2, т. 4 от ЗДДС за доставка на услуга се смята извършването от държател/ползвател на подобрение на нает или предоставен за ползване актив. Когато подобрението е за сметка на наемателя, се приема, че е налице извършена от него безвъзмездна доставка на услуга. Същата по принцип подлежи на облагане с ДДС, ако се осъществява от регистрирано по закона лице.
В тази връзка, в ЗДДС съществуват специални правила, регламентиращи датата на възникване на данъчното събитие и определянето на данъчната основа на такива доставки. При извършване на безвъзмездна услуга от държател/ползвател по подобрение на нает актив, датата на възникване на данъчното събитие е датата на фактическото връщане на актива с подобрението при прекратяване на договора или преустановяване ползването на актива – това сочи чл. 25, ал. 3, т. 6 от ЗДДС. Данъчната основа на тази безвъзмездна услуга е пазарната й цена (чл. 27, ал. 3, т. 3 от ЗДДС). Върху нея доставчикът следва да начисли ДДС, ако е с регистрация по ЗДДС. Съгласно чл. 53, ал. 3 от ППЗДДС, при извършване на безвъзмездна облагаема доставка на услуга по чл. 9, ал. 2, т. 4 от закона начисленият данък е за сметка на доставчика (наемателя), а не на наемодателя, явяващ се получател на въпросната доставка.
Пазарната цена по правило се определя към датата на възникване на данъчното събитие (чл. 20 от ППЗДДС). Така данъчната основа на услугата по подобрение на наетата сграда не е равна на отчетната стойност на СМР във връзка с подобрението, а на неговата пазарна оценка към момента на фактическото връщане на имота (с подобрението). Към който момент наемателят трябва да начисли ДДС върху определената пазарна цена.