ЗДДС. Въпрос: Има ли промяна в данъчното третиране на спедиторските услуги при превоз от България за страна от ЕС след 01. 01. 2010 г.?
ЗДДС. Въпрос: Има ли промяна в данъчното третиране на спедиторските услуги при превоз от България за страна от ЕС след 01.01.2010 г.?
Отговор: И.Кондарев, данъчен консултант
Съгласно действащия до края на 2009 г. ЗДДС, мястото на изпълнение на услугите по превоз на стоки от България до друга държава членка е на територията на нашата страна. Освен ако получателят на превозната услуга е регистриран за целите на ДДС в друга държава членка – тогава местоизпълнението се измества на територията на държавата, издала ДДС идентификационния номер на клиента, под който му е оказана услугата.
Изложените правила важат с пълна сила и за спедиторските услуги. Защото съгласно чл. 22, ал. 5 от закона във вида му до 01.01.2010 г., за целите на ДДС спедиторските услуги, оказвани във връзка с транспорт на стоки между държави членки, се приравняват на услуги по транспорт на стоки между държави членки. Аналогично по смисъл правило се съдържа и в чл. 22, ал. 4 от ЗДДС след направени в него промени, в сила от 01.01.2010 г.
Същевременно от посочената дата при спедиторски услуги във връзка с транспорт на стоки в рамките на Общността, оказвани в полза на данъчно задължено лице, мястото на изпълнение ще е мястото, където това лице - получател е установило независимата си икономическа дейност (където то има седалище и адрес на управление или постоянен обект). Когато услугите се предоставят на постоянен обект, намиращ се на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност (т.е. от мястото на неговото седалище), то мястото на изпълнение ще е там, където се намира постоянният обект, за който е предназначена услугата (чл. 21, ал. 2 от ЗДДС).
Ако обаче спедиторската услуга във връзка с превоза на стоки в рамките на ЕО се оказва на данъчно незадължено лице, мястото на нейното изпълнение ще е на територията на държавата членка, където транспортът започва (чл. 22, ал. 1).
От изложеното следва, че когато след 01.01.2010 г. наше регистрирано лице оказва спедиторска услуга във връзка с транспорт на стоки от България до друга държава членка, няма да са налице никакви промени, ако получателят на услугата е данъчно незадължено лице (непритежаващо ДДС номер). Защото както и досега, мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на нашата страна. Същото може да се каже и за случаите, при които клиентът на спедитора е установен и регистриран за целите на ДДС в държава членка. Тогава мястото на изпълнение на спедиторската услуга ще продължава да бъде в държавата членка, в която получателят е установен и която му е издала ДДС идентификационния номер, под който той получава услугата.
Промени са настъпили по отношение на извършени спедиторски услуги по повод превоз на стоки от България до друга държава членка в полза на данъчно задължени лица, установени в трети страни (и непритежаващи ДДС номер, издаден от държава членка). Тогава мястото на изпълнение на спедиторската услуга няма да е (както до края на 2009 г.) в България, а ще е на територията на третата страна, в която клиентът на спедитора е установен.
Така съгласно новата нормативна уредба подобни спедиторски услуги ще останат извън териториалния обхват на нашия ЗДДС и няма да бъдат облагаеми с данък от 20 на сто. Техният режим ще бъде близък до този на нулевата ставка, макар че няма да е напълно приравнен на него (в тази връзка виж и изменената ал. 3 на чл. 92 от закона).