Бележка с пример
Правилото на чл. 26, ал. 8 не е достатъчно прецизно формулирано и подлежи на различно тълкуване в частта си „броя на месеците, включени в съответната календарна година, спрямо общия брой на месеците на изпълнение на доставката, включително месецът на прекратяване на доставките”. Най-близко до точния изказ на нормата изглежда тълкуване, според което под „месец” се разбира „календарен месец”.
Пример:
На 11.03.2010 г. е сключен договор с непрекъснато изпълнение (отдаване под наем на част от сграда). Продължителността му е за 29 месеца, не предвижда плащане през този период от време (а едва при изтичането на договора) и приключва на 10.08.2012 г. Общо договорената цена възлиза на 24 000 лв. (без ДДС) за двете години
Ако приемем, че в чл. 26, ал. 8 от ЗДДС се визират календарни месеци, то ще излезе, че договорът обхваща общо 30 календарни месеца (първият и последният от тях – непълни). За целите на данъка 2010 г. ще включва 10 месеца (приемаме март 2010 г. за цял месец), 2011 г. – 12 месеца, а 2012 г. – 8 месеца (август 2012 г. също броим като пълен месец). Тогава данъчната основа на доставката по чл. 25, ал. 5 за 2010 г. ще е 8000 лв. (24000 х 10 / 30), за 2011 г. – 9600 лв. (24000 х 12 / 30), а за 2012 г. – 6400 лв. (24000 х 8 / 30). Общият сбор на трите основи дава договорената цена от 24 000 лв. (без данъка). За първата година ще бъде начислен ДДС в размер 1600 лв., за втората – 1920 лв., а за третата – 1280 лв. (общо начисленият данък възлиза на 4800 лв.).
Ако обаче допуснем, че ал. 8 на чл. 26 не визира цели календарни месеци, тогава при данните в дадения пример ще излезе, че при продължителност на договора от 29 месеца, 2010 г. ще включва 9 цяло и 2/3 месеца (9 месеца и 20 дни), 2011 г. – 12 месеца, а 2012 г. – 7 цяло и 1/3 месеца (7 месеца и 10 дни). Тогава данъчната основа на доставката по чл. 25, ал. 5 за 2010 г. ще е 8000 лв. (24000 х 9,667 / 29), за 2011 г. – 9931,03 лв. (24000 х 12 / 29), а за 2012 г. – 6068,97 лв. (24000 х 7,333 / 29). Общият сбор на трите основи отново дава точно договорената в случая цена от 24 000 лв. (без данъка). За първата година ще бъде начислен ДДС в размер 1600 лв., за втората – 1986,21 лв., а за третата – 1213,79 лв. (общо начисленият данък възлиза на 4800 лв.).
Вижда се, че разликите между двата варианта на пресмятане на данъчните основи по чл. 26, ал. 8 от ЗДДС не са големи, но все пак съществуват. Затова е необходимо с правилника за прилагане на закона да се регламентира точният начин, по който ще се прилага това ново законово правило.