БРОЙ 143, Януари 2021 г.

Пример: Прис­пад­нат да­нъ­чен кре­дит за на­лич­ни ак­ти­ви при ре­гис­т­ра­ция или пов­тор­на ре­гис­т­ра­ция по ЗДДС

Примери: ГДД чл. 92 от ЗКПО

Пример: Прис­пад­нат да­нъ­чен кре­дит за на­лич­ни ак­ти­ви при ре­гис­т­ра­ция или пов­тор­на ре­гис­т­ра­ция по ЗДДС

 

(р. 15 от Колона А. Увеличения и р. 20 от Колона Б. Намаления от Помощна справка „Други увеличения и намаления“ от Данъчната декларация по чл. 92 от ЗКПО)

 

(Забележка: Ако фирма очаква в скоро време да се регистрира по ЗДДС и поради това завежда придобитите активи по цена на придобиване без ДДС, то не следва да се извършва никакво преобразуване по реда на чл. 47 от ЗКПО и съответно р. 15 от Колона А. Увеличения и р. 20 от Колона Б. Намаления от Помощна справка „Други увеличения и намаления“ от Данъчната декларация по чл. 92 от ЗКПО не се попълват (чл. 47, ал. 3, т. 1 от ЗКПО).

 

ПРИМЕР 1.1. Данъчни амортизируеми активи

 

ПРИМЕР: Фирма, притежава един дълготраен актив - машина, въведен в САПл и ДАПл към 01. 01. 2020 г . Към момента на придобиване на актива фирмата не е регистрирана по ЗДДС, поради което го завежда в САПл и ДАПл с цена на придобиване с вкл. ДДС 120000 лв., от които 20 000 лв. са начислено ДДС от доставчика. При въвеждане на актива в САПл се приема, че липсва остатъчна стойност, т.е. амортизируемата стойност е равна на цената на придобивана. Активът се амортизира с норма на амортизация 25 %, както за счетоводни, така и за данъчни цели. През м. юни фирмата отговоря на условията за задължителна регистрация по реда на чл. 96 ЗДДС и се регистрира по ЗДДС през м. юли. Доколкото машината е налична към датата на регистрация, е налице право на приспадане на данъчен кредит в размер на 20 000 лв. За 2020 г. фирмата е реализирала приходи от 60 000 лв., (без отчитане на ефекта от регистрация по ЗДДС) като приемаме, че единственият разход е амортизацията на машината.

 

І вариант.

Фирмата не променя стойността на актива в САПл и отчита допълнителен счетоводен приход за 2020 г. във връзка с приспаднат данъчен кредит в размер на 20 000 лв. Именно този начин на счетоводно отчитане се подкрепя като най-удачен от страна на приходните органи (Виж писмо № 94-00-53 от 09.04.2008 г. на Дирекция “ОУИ” – гр. София).

ІІ вариант

Фирмата променя стойността на актива в САПл и отчита приспаднатия данъчен кредит като разчет.

1. Показатели в САПл към 31.12.2020 г.:

  • Амортизируема стойност – 120 000 лв.
  • Счетоводна амортизационна норма – 25 %
  • Годишни разходи за амортизация – 30 000 лв.
  • Начислена амортизация – 30 000 лв.
  • Счетоводна балансова стойност – 90 000 лв.

 

 

 

 

 

2. Показатели в ДАПл към 31.12.2020 г.

  • Данъчна амортизируема стойност – 120 000 лв.
  • Годишна данъчна амортизационна норма – 25 %
  • Годишна данъчна амортизация – 30 000 лв.
  • Начислена данъчна амортизация – 30 000 лв.
  • Данъчна стойност – 90 000 лв.

 

3. Данъчно преобразуване за 2020 г.

 

Увеличения през 2020 г.

(Колона А. Увеличения от част V на Декларацията по чл. 92 от ЗКПО )

 

р. 1 – Годишни счетоводни разходи за амортизация (чл. 54, ал.2) – 30 000 лв.

 

 Намаления през 2020 г.

(Колона Б. Намаления от част V на Декларацията по чл. 92 от ЗКПО)

 

р. 1 - Годишни данъчни амортизации (чл. 54, ал.1) – 30 000 лв.

 

 

 

 

4. Счетоводен и данъчен ефект за 2020 г.

  • Счетоводен финансов резултат - 50 000 лв.(60 000 лв. приходи + 20 000 лв. приход от приспаднат данъчен кредит– 30 000 лв разходи за амортизация.)
  • Данъчен финансов резултат за 2020 г. -50 000 лв. (50 000 лв.+ 30000 лв.- 30 000 лв.).
  • Дължим корпоративен данък за 2020 г. -5000 лв. (50 000 лв. х 10 %)

1. Показатели в САПл към 31.12.2020 г.:

  • Амортизируема стойност – 100 000 лв.
  • Счетоводна амортизационна норма – 25 %. Приемаме, че предприятието решава да запази счетоводната норма на амортизация.
  • Годишни разходи за амортизация – 27 500 лв. (15 000 лв. до момента на регистрациия + 12 500 лв. след регистрацията по ЗДДС)
  • Начислена амортизация – 27 500 лв.
  • Счетоводна балансова стойност – 72 500 лв.

 

2. Показатели в ДАПл към 31.12.2020 г.

  • Данъчна амортизируема стойност – 120 000 лв.
  • Годишна данъчна амортизационна норма – 25 %
  • Годишна данъчна амортизация – 30 000 лв.
  • Начислена данъчна амортизация – 30 000 лв.
  • Данъчна стойност – 90 000 лв.

 

3. Данъчно преобразуване за 2020 г.

 

Увеличения през 2020 г.

(Колона А. Увеличения от част V и Колона А. Увеличения от Помощна справка „Други увеличения и намаления“ на Декларацията по чл. 92 от ЗКПО)

 

р. 1 – Годишни счетоводни разходи за амортизация – 27 500 лв.

р. 15 - Сума на приспаднатия приспаднат данъчен кредит при регистрация по ЗДДС - 20 000 лв.

 

Намаления през 2020 г.

(Колона Б. Намаления от част V на Декларацията по чл. 92 от ЗКПО)

 

р. 1 - Годишни данъчни амортизации - 30 000 лв.

 

4. Счетоводен и данъчен ефект за 2020 г.

  • Счетоводен финансов резултат - 32 500 лв.(60 000 лв. приходи – 27 500 лв разходи за амортизация.)
  • Данъчен финансов резултат за 2020 г. -50 000 лв. (32 500 лв.+ 27 500 лв. + 20 000 лв.- 30 000 лв.).
  • Дължим корпоративен данък за 2020 г. -5000 лв. (50 000 лв. х 10 %)

 

 

ПРИМЕР 1.2. Данъчни неамортизируеми активи

 

ПРИМЕР: Фирма се регистрира по ЗДДС през 2020 г., като към датата на регистрация има налична стоки 1000 бр. с единична цена на придобиване с вкл. ДДС 120 лв., от които 20 лв. са ДДС, т.е. отчетната стойност на материалния запаси към датата на регистрация е 120 000 лв.. До края на годината фирмата продава 600 бр. от стоките. През 2020 г. фирмата е реализирала приходи от 80 000 лв., (без отчитане на ефекта от регистрация по ЗДДС) като приемаме, че единственият разход е отчетната стойност на продадените стоки.

 

Приемаме, че през 2021 г. са реализирани приходи от 60 000 лв., като единственият разход е свързан с продажбата на останалите 400 бр. стоки.

 

І вариант.

Фирмата не променя отчетната стойност на материалния запас (той остава 120 000 лв.) и отчита допълнителен счетоводен приход във връзка с приспаднат данъчен кредит в размер на 20 000 лв. Именно този начин на счетоводно отчитане се подкрепя като най-удачен от страна на приходните органи (Виж писмо № 94-00-53 от 09.04.2008 г. на Дирекция “ОУИ” – гр. София).

ІІ вариант

Фирмата променя отчетната стойност на материалния запас (той става 100 000 лв.) и отчита приспаднатия данъчен кредит като разчет.

3а 2020 г. липсват каквито и да е данъчни преобразувания:

  • Счетоводен финансов резултат -28 000 лв.(80 000 лв. приходи – 72 000 лв. отчетна стойност на продадените стоки. (600 бр. х 120 лв.) + 20 000 лв. приходи във връзка с приспаднат данъчен кредит)
  • Данъчен финансов резултат за 2020 г. - 28 000 лв.
  • Дължим корпоративен данък за 2020 г. -2800 лв. (28 000 лв. х 10 %)

3а 2020 г. е налице данъчно преобразуване:

 

Увеличения през 2020 г.

(Колона А. Увеличения от Помощна справка „Други увеличения и намаления“ на Декларацията по чл. 92 от ЗКПО)

 

р. 15 – Сума на приспаднатия данъчен кредит при регистрация по ЗДДС на непродадените стоки -8 000 лв. (400 бр. х 20 лв.).

 

В този случай:

  • Счетоводен финансов резултат - 20 000 лв.(80 000 лв. приходи – 60 000 лв. отчетна стойност на продадените стоки (600 бр. х 100 лв.))
  • Данъчен финансов резултат за 2020 г. - 28 000 лв. ( 20 000 лв.+ 8 000 лв.)
  • Дължим корпоративен данък за 2020 г. - 2 800 лв. ( 28 000 лв. х 10 %)

3а 2021 г. липсват каквито и да е данъчни преобразувания:

  • Счетоводен финансов резултат - 12 000 лв.(60 000 лв. приходи – 48 000 лв. отчетна стойност на продадените стоки (400 бр. х 120 лв.))
  • Данъчен финансов резултат за 2021 г. - 12 000 лв.
  • Дължим корпоративен данък за 2021 г. -1200 лв. (12 000 лв. х 10 %)

 

 

3а 2021 г. е налице данъчно преобразуване:

 

Намаления през 2021 г.

(Колона Б. Намаления от Помощна справка „Други увеличения и намаления“ на Декларацията по чл. 92 от ЗКПО)

 

р. 20 - Сума на приспаднатия данъчен кредит, с която през преходна година е увеличен счетоводният финансов резултат по реда на чл. 47, ал. 1 от ЗКПО -8 000 лв. (400 бр. х 20 лв.)

 

  • Счетоводен финансов резултат - 20 000 лв.(60 000 лв. приходи – 40 000 лв. отчетна стойност на продадените стоки 400 бр. стоки (400 бр. х 100 лв.))
  • Данъчен финансов резултат за 2021 г. - 12 000 лв. (20 000 лв. – 8 000 лв.)
  • Дължим корпоративен данък за 2021 г. -1200 лв. (12 000 лв. х 10 %)

 

« Предишна публикация
Следваща публикация »