ЗДДФЛ. Относно прилагане на чл. 49 при изплащане на декемврийската заплата по изключение през същия месец

ЗДДФЛ. Въпрос. Фирма, има намерение да изплати заплатите за месец декември 2025 г. още в същия месец или по точно казано на 29.12.2025 г.  Това се налага по изключение, поради въвеждането в страната от 01.01.2026 г. официална валута евро.

 

Въпрос:

 

Какъв период да обхване дружеството, за изчисляване на данъчната основа за възстановяване на данъчните облекчения за деца по чл. 22в и 22г?

 

Отговор: Лорета Цветкова, данъчен експерт

 

Актуално към 18.12.2025 г.

 

В съответствие с разпоредбата на чл. 49, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) в срок до 31.01.2026 г. работодателят по основното трудово правоотношение на работника или служителя към 31.12.2025 г., трябва да извърши следните действия:

 

1. Да изчисли годишната данъчна основа по реда на чл. 25, ал. 1 и 3 от ЗДДФЛ и да я намали с предвидените в чл. 49, ал. 3 от ЗДДФЛ данъчни облекчения;

 

2. Да определи годишния размер на данъка, на база така формираната годишна данъчна основа.

 

В конкретния случай може да се предположи, че разпоредбата на чл. 25, ал. 3 от ЗДДФЛ е неприложима, доколкото тя касае единствено доходите, придобити като морско лице.

 

Следователно годишната данъчна основа в случая следва да се определи по реда на чл. 25, ал. 1 от ЗДДФЛ, а именно като облагаемият доход по чл. 24 от същия закон, придобит от данъчно задълженото лице през данъчната година, се намали с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на Кодекса за социално осигуряване и на Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.

 

Следователно коректното определяне на годишната данъчна основа за доходите от трудови правоотношения е обвързано с изискването доходът да е придобит от физическото лице в рамките на конкретната данъчна (календарна) година, т.е. в случая от 01.01.2025 г. до 31.12.2025 г.

 

Според общото правило на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, ако не е предвидено друго в този закон, доходът се смята за придобит на датата на:

 

1. плащането - при плащане в брой;

2. заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;

3. получаването на престацията - за непаричен доход.

 

Цитираната разпоредба се прилага и за доходите от трудови правоотношения, доколкото друго не е предвидено за този вид доход в данъчния закон.

 

С оглед изложеното по-горе, при годишното облагане на доходите от трудови правоотношения важен е не периода за който се отнасят (месеца през който е полаган труда), а датата на придобиването им, като тя трябва да е в рамките на календарната година.

 

В случая при формирането на годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 от ЗДДФЛ следва да се включат всички облагаеми доходи, придобити от съответния работник или служител, считано от 01.01.2025 г. до 31.12.2025 г., включително:

 

• възнагражденията начислени за м. декември 2024 г., доколкото може да се предполага, че същите са изплатени през януари 2025 г., както и
• възнагражденията за м. декември 2025 г., при положение че те ще бъдат изплатени на 29.12.2025 г., а не през януари 2026 г.

 

Съгласно чл. 49, ал. 2 от ЗДДФЛ, когато работникът или служителят през данъчната година има или е имал трудов договор за допълнителен труд при друг работодател или е имал основно трудово правоотношение при друг работодател, работодателят по основното трудово правоотношение трябва да включи и придобития при другия работодател доход при изчисляването на годишната данъчна основа, ако работникът/служителят му предостави служебна бележка по чл. 45 от ЗДДФЛ, издадена от другия работодател.

 

От така формираната годишна данъчна основа, на основание чл. 49, ал. 3 от ЗДДФЛ, се приспадат годишните размери на данъчните облекчения, като сред изброените в разпоредбата са и данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания.

 

На основание § 3, ал. 1 и 2 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2025 г., при ползване на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ за 2025 г. сумата, която може да се приспадне от определената от работодателя годишна данъчна основа по чл. 49, ал. 3 от същия закон, е при:

 

• едно ненавършило пълнолетие дете – 6000 лв.;
• две ненавършили пълнолетие деца – 12 000 лв.;
• три и повече ненавършили пълнолетие деца – 18 000 лв.

 

При ползване на данъчното облекчение за деца с увреждания по чл. 22г от ЗДДФЛ за 2025 г. намалението е съответно в размер на 12 000 лв.