ЗДДС. Относно продажба на имот за 110 000 евро от дружество, нерегистрирано по ЗДДС
Актуално - регистрация ЗДДС
ЗДДС. Въпрос. Дружество, нерегистрирано по ЗДДС, продава имот за 110 000 евро на 20.02.2026 г. Трябва да подаде заявление за регистрация по ЗДДС в 7 дневен срок от датата на данъчното събитие. Счита се за регистрирано от 21.02.2026 г., въпреки че Актът излиза на дата 01.03.2026 г. За периода 21.02.2026 г. -28.02.2026 г. трябва да подаде ДДС декларация и да начисли ДДС във всички фактури издадени в този период.
Въпроси:
1. Какво се случва с фактурата на стойност 110 000 евро, издадена на 20.02.2026 г. - трябва ли да пусне кредитно известие за нея и да я издаде наново с начислен ДДС?
2. Ако има платен аванс 70 000 евро на 20.02.2026 г. и после на 25.02.2026 г. доплащане - тогава трябва да издаде кредитно известие и да издаде данъчна фактура с начислен ДДС на пълната стойност като приспадне аванса?
Отговор: Даниела Даракчиева, данъчен експерт
Актуално към 01.03.2026 г.
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, което е установено със седалище и адрес на управление на територията на страната е длъжно да се регистрира по този закон, когато годишният му оборот в страната, определен по реда на чл. 168в, надвиши националния праг от 51 130 евро.
Съгласно чл. 168в, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.01.2026 г., годишният оборот в страната е общата сума от данъчните основи на извършените през календарната година с място на изпълнение на територията на страната от данъчно задълженото лице:
1. доставки, които са облагаеми по общия ред за облагане на закона, включително вътреобщностни доставки на стоки;
2. доставки, които са освободени с право на приспадане на данъчен кредит по глава трета;
3. доставки на финансови услуги по чл. 46;
4. доставки на застрахователни услуги по чл. 47;
5. освободени доставки на недвижими имоти.
По смисъла на чл. 168в, ал. 2 от закона в годишния оборот в страната по ал. 1 не се включват извършените от лицето:
1. доставки по ал. 1, т. 3 - 5, когато тези доставки са съпътстващи доставки;
2. доставки на дълготрайни активи, използвани в дейността на лицето.
В т. 105 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС е въведено определение за съпътстващи доставки за целите на задължителната регистрация. "Съпътстваща доставка" по смисъла на чл. 168в, ал. 2 е доставка, която не е свързана с обичайната икономическа дейност на лицето, има второстепенен или случаен характер.
Когато за дружеството:
- е изпълнено условието на чл. 168в, ал. 1 и
- не е налице хипотезата на чл. 168в, ал. 2 от закона,
за него възниква задължение за подаване на заявление за регистрация в посочения срок.
Съгласно чл. 103, т. 1 от ЗДДС за дата на регистрация се счита датата, следваща датата на надвишаване на националния праг - при регистрация на основание чл. 96, ал. 1. Първият данъчен период съгласно чл. 87, ал. 3 от ЗДДС обхваща времето от датата на регистрация, включително тази дата, до края на данъчния период.
Видно от посоченото – при надхвърлен праг на 20.02.2026 г., датата на регистрация ще е 21.02.2026 г., независимо, че актът за регистрация ще се връчи по-късно. Съответно за всички облагаеми доставки, осъществени на 21.02.2026 г. и след тази дата, дружеството ще начислява данък.
Съгласно разпоредбата на чл. 113, ал. 4 от ЗДДС фактура се издава задължително не по-късно от 5 дни след датата на връчване на акта за регистрация по чл. 96, ал. 1:
- за доставка, данъчното събитие за която е възникнало или
- за получено авансово плащане,
от датата, следваща датата на надвишаване на националния праг в страната, до датата на връчване на акта за регистрация.
Съгласно новия текст на чл. 116, ал. 8 от ЗДДС, при регистрация на основание чл. 96, ал. 1 фактури и известия към тях, издадени след датата на надвишаване на националния праг и до датата на връчване на акта за регистрация, се коригират по реда на този член не по-късно от 5 дни след датата на връчване на акта за регистрация – чрез анулиране.
За дружеството възниква задължение в 5 дневен срок от връчването на акта за регистрация да документира облагаемите доставки и получени авансови плащания по облагаеми доставки – на 21.02.2026 г. и останалите след тази дата, и да начисли данък за тях.
В случая, на датата, на която е надвишен националния праг – 20.02.2026 г., осъществените облагаеми доставки не подлежат на облагане с ДДС. На облагане ще подлежат облагаемите доставки след тази дата, както и получените авансови плащания по облагаеми доставки.
По първи въпрос:
При издадена фактура за доставка на 20.02.2026 г. на стойност 110 000 евро не следва да се издава кредитно известие и да се издава фактура начислено ДДС. Както се посочи, денят, в който се надвишава националния праг е последният ден, в който осъществени облагаеми доставки не подлежат на третиране по ЗДДС.
По втори въпрос:
Ако на 20.02.2026 г. – преди датата на регистрация по ЗДДС, е платен аванс по облагаема доставка в размер на 70 000 евро и на 25.02.2026 г. – след датата на регистрация се осъществи доставката и се доплати остатъкът, следва да се съобрази разпоредбата на чл. 25, ал. 8 от ЗДДС. Когато нерегистрирано по този закон лице получи авансово плащане по облагаема доставка и фактически извърши тази доставка след датата на регистрацията си по този закон, смята се, че полученото авансово плащане съдържа данъка, който става изискуем на датата, на която става изискуем данъкът по доставката.
Съгласно чл. 79, ал. 9 от ППЗДДС, в случаите по чл. 25, ал. 8 от закона при възникване на данъчното събитие за доставката регистрираното лице задължително издава фактура, в която посочва цялата данъчна основа на доставката.
Видно от посоченото, дружеството задължително трябва да издаде фактура с цялата стойност и съответно да начисли данък за доставката, в т.ч. и за авансовото плащане.
В допълнение следва да се има предвид, че кредитно известие се издава:
- при разваляне на доставка или
- при намаляване на данъчната основа (чл. 115 от ЗДДС).
В хипотезата на чл. 116, ал. 8 от ЗДДС се анулира издадена фактура.
Само ако на 25.02.2026 г. за остатъка по доставката е издадена фактура без данък преди връчването на акта за регистрация, следва тази фактура да се анулира.