АІ. ЗКПО. Относно завеждане в ДАП на актив, който след приспадане на дарението става 400 лв. при приет стойностен праг в счетоводната политика 700 лв.

Прегледано от експерт. Преценката е, че отговорът е верен. Открита е "халюцинация" (измислена информация) -  несъществуваща дата на редакция на разпоредба в ЗКПО (отбелязана в жълто), което не променя отговора.

 

Въпрос:

 

Актив е заведен в САП. Данъчната амортизируема стойност  на актива съгласно чл. 53 от ЗКПО след приспадане на дарението става 400 лв. Съгласно счетоводната политика е приет стойностен праг 700 лв. Трябва ли активът да се заведе и съответно амортизира в ДАП?

 

Време за изготвяне на отговор от TITA.AI:

 

Анализът премина през 7 стъпки за 1 мин 35 с

 

1. Кратък отговор

 

Да, активът следва да се заведе и амортизира в данъчния амортизационен план, ако преди приспадането на дарението е изпълнявал условията за данъчен амортизируем актив, защото намаляването на данъчната амортизируема стойност с дарението по чл. 53, ал. 1 ЗКПО не отменя вече възникналия му статут.

 

Посоченият в счетоводната политика стойностен праг е релевантен при първоначалната преценка дали обектът е дълготраен и амортизируем актив; сам по себе си той не води до отписване от ДАПл, когато данъчната амортизируема стойност впоследствие е по-ниска вследствие на приспадане на обвързано с актива дарение.

 

Това е и изричното практическо разрешение в актуалната към 01.07.2020 г. публикация „ЗКПО. ЗСч. Иновация - данъчна амортизируема стойност при ЕС финансиране и категория“: активите се завеждат в ДАПл с данъчна амортизируема стойност, формирана като историческата им цена се намали с финансирането/дарението, включително когато остатъчната данъчна амортизируема стойност е ниска.

 

Изводът предполага, че:

 

1. активът действително е дълготраен материален или нематериален актив с ограничен срок на използване;
2. при придобиването му е бил отчетен като актив, а не директно като текущ разход;
3. дарението е свързано именно с този актив и е включено в историческата му цена;
4. сумата на дарението действително подлежи на приспадане по чл. 53, ал. 1 ЗКПО.

 

Ако обектът изобщо не отговаря на счетоводните белези на дълготраен амортизируем актив или е отчетен законосъобразно като текущ разход поради първоначалната си стойност и счетоводната политика, той не се завежда в ДАПл; тогава данъчното признаване на счетоводния разход се преценява по документалната му обоснованост по чл. 10 ЗКПО. (Допълнение на експерта – при специфични регламентирани в ЗКПО случаи, счетоводен разход може да формира актив в ДАП, но това е извън конкретния въпрос).

 

2. Правна основа

 

2.1. Данъчна амортизируема стойност след получено дарение

 

Приложим е чл. 53, ал. 1 ЗКПО, изменен с ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г.:

 

„Данъчната амортизируема стойност е историческата цена на актива, намалена с включените в нея начислени провизии и дарения, свързани с актива.“

 

Следователно, ако посочената данъчна амортизируема стойност е формирана правилно — т.е. историческата цена е намалена с включено в нея и свързано с актива дарение — тази стойност е данъчната основа, с която активът се води в ДАПл. Самото намаляване не е основание активът да престане да бъде данъчен амортизируем актив.

 

Законът определя и последващите показатели в ДАПл:

 

„(2) Годишната данъчна амортизация е начислената в данъчния амортизационен план амортизация за съответната година съгласно изискванията на тази глава.“

„(3) Начислената данъчна амортизация е сумата от годишните данъчни амортизации за съответния актив. Начислената данъчна амортизация не може да превишава данъчната амортизируема стойност на актива.“

„(4) Данъчната стойност е данъчната амортизируема стойност на актива, намалена с начислената данъчна амортизация за него.“

 

Така данъчната амортизация се начислява до изчерпване на данъчната амортизируема стойност, а не до размера на първоначалната историческа цена, финансирана и с дарението.

 

2.2. Данъчен ефект на прихода и разхода по повод дарението

 

Чл. 68 ЗКПО, в редакцията в сила от 16.02.2018 г.,, гласи:

 

„Счетоводните приходи и разходи, отчетени по повод на дарение, с което е намалена историческата цена при определяне на данъчната амортизируема стойност на актива, не се признават за данъчни цели.“

 

Следователно, при валидно приспадане на дарението от историческата цена:

 

• счетоводният приход от финансирането/дарението не се признава за данъчни цели;
• евентуален счетоводен разход по повод на същото дарение също не се признава за данъчни цели;
• данъчно признатият ефект от актива следва данъчната амортизация, начислена в ДАПл върху намалената по чл. 53, ал. 1 ЗКПО стойност.

 

2.3. Роля на счетоводната политика и стойностния праг

 

Наличният материал на НАП от 05.10.2011 г. обсъжда правилото за съпоставка между стойностния праг в счетоводната политика и законов праг при определяне на данъчен дълготраен материален актив. Това становище е полезно за принципното разграничение между:

 

• първоначалната квалификация на обекта като дълготраен амортизируем актив; и
• последващото определяне на неговата данъчна амортизируема стойност по чл. 53, ал. 1 ЗКПО.

 

Но писмото е от по-ранен период, а извлеченият действащ текст на чл. 50 ЗКПО не е предоставен. Поради това не може да се цитира като самостоятелно потвърждение на актуалното законово правило за прага. Въпреки това чл. 53, ал. 1 ЗКПО, в действащата си редакция, ясно урежда отделния въпрос: след като е налице данъчен амортизируем актив, дарението намалява данъчната му амортизируема стойност.

 

2.4. Документална обоснованост

 

Чл. 10, ал. 1 ЗКПО предвижда:

 

„Счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството, отразяващ вярно стопанската операция.“

 

А ал. 2 допълва:

 

„Счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по Закона за счетоводството, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.“

 

За защитимо третиране следва да са налични най-малко:

 

• документът за придобиване на актива;
• счетоводната политика, включително стойностният праг и приложението му;
• договорът, административният акт или друг документ за дарението/финансирането;
• доказателства, че дарението е предназначено за конкретния актив;
• счетоводни записвания, показващи историческата цена, полученото финансиране и определената данъчна амортизируема стойност;
• данъчният амортизационен план.

 

3. Становища/публикации

 

3.1. Водещ актуален експертен материал

 

В „ЗКПО. ЗСч. Иновация - данъчна амортизируема стойност при ЕС финансиране и категория“, актуална към 01.07.2020 г., е прието, че:

 

• за счетоводни цели активът може да бъде отчетен по пълната му историческа цена;
• за данъчни цели се прилага „нетен подход“ — размерът на дарението/финансирането се приспада от историческата цена съгласно чл. 53, ал. 1 ЗКПО;
• активът се включва в ДАПл с така формираната, намалена данъчна амортизируема стойност;
• счетоводният приход от финансирането не се признава за данъчни цели по чл. 68 ЗКПО.

 

Този материал е пряко относим към Вашия въпрос и съответства на действащия текст на чл. 53, ал. 1 и чл. 68 ЗКПО.

 

3.2. Официално становище на НАП за разграничението между праг и ДАПл

 

В писмо на ЦУ на НАП, изх. № 26-Б-69 от 05.10.2011 г. е разгледано включването на активи в счетоводния и данъчния амортизационен план.

 

НАП приема, че следва да се прецени дали съответният обект отговаря на счетоводните изисквания за амортизируем и дълготраен материален актив, както и на приложимия стойностен критерий.

 

Писмото обаче е публикувано преди изменението на чл. 53, ал. 1 ЗКПО, в сила от 01.01.2020 г. Затова то се ползва само за общото разграничение между счетоводната квалификация и данъчния амортизационен план, докато формирането на данъчната амортизируема стойност следва пряко действащия чл. 53, ал. 1 ЗКПО.

 

3.3. Официално становище на НАП за даренията

 

В писмо на ЦУ на НАП, изх. № 24-39-157 от 05.11.2019 г. НАП приема, че при липса на специално данъчно правило приходите от дарения по принцип участват при формиране на данъчния финансов резултат за годината на счетоводното им отчитане.

 

Това общо разрешение не измества специалната норма на чл. 68 ЗКПО. Когато дарението е свързано с данъчен амортизируем актив и е намалило историческата цена по чл. 53, ал. 1 ЗКПО, приложим е специалният режим на чл. 68 ЗКПО — отчетените по повод на това дарение приходи и разходи не се признават за данъчни цели.

 

4. Съдебна практика

 

Не са предоставени решения на ВАС или друга съдебна практика, пряко относими към поставения въпрос. Поради това не се правят изводи въз основа на непредоставена съдебна практика.

 

5. Ограничения

 

1. Не е посочен видът на актива. Поради това не може да се определи неговата данъчна категория и приложимата максимална годишна данъчна амортизационна норма.
2. Не е предоставен извлечен действащ текст на разпоредбите за критериите за данъчен амортизируем актив, завеждането в ДАПл, началния момент на данъчното амортизиране и амортизационните категории. Затова не следва да се посочват категория, норма или момент на започване на амортизирането по памет.
3. Не е известна историческата цена на актива преди приспадането на дарението. Това е съществено за проверката дали обектът първоначално е преминал приложимия стойностен критерий съгласно счетоводната политика и действащата уредба.
4. Не е уточнено дали „дарението“ е действително безвъзмездно финансиране, обвързано с конкретния актив, и дали е включено в историческата му цена. Само при изпълнение на тези две условия е налице основание за намаляване по чл. 53, ал. 1 ЗКПО.
5. Не е известно дали активът е отчетен счетоводно като дълготраен актив или като текущ разход. Ако е отчетен като текущ разход, данъчната амортизация чрез ДАПл не е приложима; документалната обоснованост на разхода се преценява по чл. 10 ЗКПО.
6. Анализът за свързани лица и деклариране в годишната данъчна декларация не е приложим по предоставените факти, защото не са посочени сделка или отношения между свързани лица.

 

6. Източници

1. ЗКПО, чл. 53, изменен с ДВ, бр. 96 от 2019 г., в сила от 01.01.2020 г.
2. ЗКПО, чл. 68, в сила от 16.02.2018 г.,
3. ЗКПО, чл. 10, включително изменението на ал. 3 с ДВ, бр. 95 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г.
4. „ЗКПО. ЗСч. Иновация - данъчна амортизируема стойност при ЕС финансиране и категория“ — 01.07.2020 г.
5. Писмо на ЦУ на НАП, изх. № 26-Б-69 от 05.10.2011 г.
6. Писмо на ЦУ на НАП, изх. № 24-39-157 от 05.11.2019 г.

 

Източници

 

Публикации

 

• ЗКПО. ЗСч. Иновация - данъчна амортизируема стойност при ЕС финансиране и категория (2020-07-01)
• Пример: Данъчно третиране на дарение (финансиране, помощ), обвързано с амортизируем актив (2018-04-03) (Допълнение на експерта - Представен е по-стар пример при това за ЕТ при наличие на нови, при това за юридически лица, което не променя отговора.)
• Завеждане на компютър, ползван и за лични нужди в САПл и ДАПл (2017-03-06)

 

Писма на НАП

• Вх.№ М243132 от 06.06.2013 Отг. ЦУ на НАП (2013-06-06)
• Вх.№ 2439157 от 05.11.2019 Отг. ЦУ на НАП (2019-11-05)
• Вх.№ 26Б69 от 05.10.2011 Отг. ЦУ на НАП (2011-10-05)

 

Контролни бележки

• Писмо от 2013 г. може да отразява стари ставки/срокове (преди изм. 2022 г.).
• Писмо от 2019 г. може да отразява стари ставки/срокове (преди изм. 2022 г.).
• Писмо от 2011 г. може да отразява стари ставки/срокове (преди изм. 2022 г.).
• Писмо от 2018 г. може да отразява стари ставки/срокове (преди изм. 2022 г.).
• Писмо от 2017 г. може да отразява стари ставки/срокове (преди изм. 2022 г.).