ЗДДС. Въпрос: Префактурирането на разходите за консумативи може ли да породи проблеми във връзка с ЗДДС
ЗДДС. Въпрос: Фирма отдава под наем част от сграда на друга фирма. Електромерът и водомерът продължават да се водят на фирмата наемодател, така че цялата изразходвана електроенергия и вода ще бъдат фактурирани на фирмата наемодател. Впоследствие тези консумативи ще бъдат префактурирани на фирмата наемател с включен ДДС. Префактурирането на разходите за консумативи може ли да породи проблеми във връзка с ЗДДС?
Отговор: И.Кондарев, данъчен консултант
Въпросното префактуриране едва ли може да породи кой знае какви проблеми. Защото НАП от години има утвърдено становище по проблема, което като цяло се спазва от органите по приходите при извършваните от тях проверки и ревизии.
Според писмо на НАП с изх. № 91-00-86 от 21.03.2007 г. относно данъчното третиране по ЗДДС на консумативни разходи за електроенергия, топлоенергия, вода и др., префактурирани от наемодател на наемател, консумативните разходи за такси и за електроенергия, топлофикация, вода, телефон и др. подобни, са суми, дължими от наемателя на наемодателя във връзка с доставката по отдаването под наем на страда или част от нея (чл. 26, ал. 2 от ЗДДС), или такива, попадащи в хипотезата на чл. 26, ал. З, т. 1 и/или т. 3 oт същия закон. Поради което те се включват в данъчната основа на доставката. Правените в подобни случаи разходи са от името на доставчика (наемодателя) за сметка на получателя (наемателя), поради което не попадат в приложното поле на чл. 26, ал. 5, т. 4 от ЗДДС.
Ето защо сумите на консумативните разходи, за които се извършва префактурирането, следва да се приемат като неразделна част от възнаграждението за услугата по отдаване под наем на имота, поради което се подчиняват на нейния данъчен режим. По правило посочената услуга е облагаема, освен в случаите на отдаване под наем на сграда или част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец. Но и при тях доставчикът може да избере услугата да бъде облагаема (чл. 45, ал. 7 от ЗДДС).
Дължимите от наемателя на наемодателя консумативни разходи следва да бъдат документирани чрез включването на тези разходи във фактурите за наемното отношение или чрез издаване от наемодателя към наемателя на дебитно известие към фактурата, с която е документирана услугатa за отдаване под наем на cградата (или част от нея) за съответния наемен период. Като основание за издаване на известието следва да се посочат съпътстващите основната доставка разходи и такси, които са дали основание за увеличаване на данъчната й основа.