ЗДДС. Въпрос: С каква дата следва да е протокол за ВОП с инвойс от 27.11.2009 г., ако самата стока е получена на 01.12.2009 г. и съответно за кой месец следва да се включи в дневниците за покупки и продажби?
Отговор: Ивайло Кондарев, данъчен консултант
Актуално към 25. 12. 2009 г.
Протоколите за начисляване на данък при ВОП се съставят в 15-дневен срок от датата на изискуемост на ДДС. А по силата на чл. 63, ал. 3 - 5 от ЗДДС, при вътреобщностните придобивания данъкът става изискуем:
- на датата на издаване на фактурата от чуждестранния доставчик на стоките, ако тя е съставена в периода между датата на възникване на данъчното събитие и 15-ия ден на следващия календарен месец, и не във връзка с направено авансово плащане;
- на 15-ия ден на месеца, следващ този, през който е настъпило данъчното събитие – във всички останали случаи.
При ВОП данъчното събитие възниква на датата, на която би настъпило данъчно събитие при доставка на територията на страната (чл. 63, ал. 1 от ЗДДС). Или по правило ВОП ще възниква на датата, на която е прехвърлена собствеността върху стоката. При вещи, определени по своя род (които не са индивидуализирани), прехвърлянето на собствеността настъпва с предаването им на купувач, спедитор или превозвач.
С оглед на казаното следва да приемем, че ако в случая стоките са натоварени на превозното средство и са експедирани към България на 27.11.2009 г. (или на предходна дата) и превозът е за сметка на купувача, данъчното събитие настъпва на 27.11.2009 г. (или на съответната предходна дата). Същата ще се яви и дата на изискуемост на ДДС. Това предполага протоколът да бъде издаден в 15-дневен срок от посочената дата, т.е. през ноември или най-късно на 14.12.2009 г. (тогава е първият работен ден след датата 12.12.2009 г., на която изтича срокът). В такава ситуация документът следва да се включи в дневника за продажбите за ноември или съответно декември 2009 г. (през който месец е издаден), а в дневника за покупките – в този или в един от следващите 12 данъчни периода (виж § 49 от ПЗР на ЗИДЗДДС – обн., ДВ, бр. 95 от 01.12.2009 г.)
При положение че транспортът на стоките до България е за сметка на доставчика (той е сключил договора за превоз), данъчното събитие ще възникне на 01.12.2009 г., когато стоката е предадена на купувача. Тогава фактурата ще се яви предварително съставена и нейната дата няма да обуслови изискуемост на ДДС. В този смисъл се е произнесла приходната администрация с писмо на НАП с изх. № 91-00-25 от 02.01.2009 г. относно изискуемост на ДДС при вътреобщностно придобиване (ВОП) в случаите на издадена фактура от доставчика преди датата на възникване на данъчното събитие(стр. 2, т. 1.2). В такъв случай съгласно записаното в упоменатото писмо изискуемостта на ДДС ще настъпи на 01.12.2009 г. (когато според НАП „се валидира предварително издадената фактура”) и протоколът за начисляване на ДДС за ВОП ще се издаде в 15-дневен срок от същата дата. Така той трябва да се състави през декември 2009 г. и да се отрази в дневника за продажбите за този данъчен период, а в дневника за покупките – през декември 2009 г. или в един от следващите 12 данъчни периода.
Накрая следва да отбележим, че казаното по-горе е приложимо и след измененията и допълненията, направени в ЗДДС и ППЗДДС, в сила от 01.01.2010 г.
