ЗДДС. Регистрация и дерегистрация по чл. 97а
ЗДДС. Въпрос. Българско дружество има за предмет на дейност инвестиции в ценни книги. Единствените приход, който реализира, е годишният дивидент. Дружеството не е регистрирано по ЗДДС. През м. юни 2019 дружеството получава LEI – регистрационен номер, необходим за идентификация при сделки с ценни книжа. За регистрацията дружеството получава фактура от LEI Регистър OU, която е издадена с начислен български ДДС. Фактурата е предадена за осчетоводяване през м. септември. Дружеството доставчик е регистрирано по MOSS в Естония за „услуги, предоставяни по електронен път“ съгласно Директива 2006/112/ЕО.
Въпросите са:
- Задължено ли е дружеството да се регистрира по ЗДДС на основание на чл. 97а от закона?
- Ако дружеството се регистрира на основание на чл. 97а от ЗДДС, кога може да подаде искане за дерегистрация при положение, че няма намерение да извършва облагаеми доставки?
Отговор: Моника Петрова, данъчен експерт
Актуално към 07.10. 2019 г.
1. По първия въпрос:
Съгласно чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги:
- с място на изпълнение на територията на страната,
- които са облагаеми и
- за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от същия закон.
Предвид посочената разпоредба, за да възникне задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС за данъчно задължено лице, което е получател на доставка на услуга, същата следва да е с:
- място на изпълнение на територията на страната и да е облагаема, а
- доставчикът следва да е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната – като в този случай е без значение дали е:
- от държава членка или
- от трета страна.
Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, се определя съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Предвид изложеното във въпроса, тъй като данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, ще е получател на доставка на услуга, то мястото на изпълнение на тази доставка е на територията на страната.
Когато:
- доставчикът е лице, което не е установено на територията на страната, включително и чрез постоянен обект, и
- получените услуги не попадат сред освободените доставки на услуги по глава Четвърта от ЗДДС,
за данъчно задълженото лице – получател на услугите, възниква задължение за подаване на заявление за регистрация не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (както при авансово плащане, така и при данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.
Обстоятелството, че доставчикът на услугата е регистриран за MOSS в Естония е без значение по отношение на задължението на българското дружество за регистрация по чл. 97а от ЗДДС.
Задължение за регистрация по чл. 97а от ЗДДС за българското дружество не възниква в случай, че получените услуги попадат сред освободените финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС.
2. По втория въпрос:
Когато основанията за задължителна регистрация по чл. 97а от ЗДДС отпаднат, за регистрираното по този ред лице е налице основание за дерегистрация по избор.
На основание чл. 108, ал. 1, т. 4 от ЗДДС регистрирано по чл. 97а лице може да подаде заявление за дерегистрация, когато към датата на подаване на заявлението не е налице основание за задължителна регистрация.
Правото на лице, регистрирано на основание чл. 97а от ЗДДС, да се дерегистрира не е обвързано:
- с изтичането на определен период от време или
- стойност на получените от него доставки на услуги.
За абонатите на ТИТА виж още и материала от септeмврийския брой на списанието:
Видове регистрации по ЗДДС при предоставяне на настаняване - задължения и права