Относно данъчно третиране на суми за авансови вноски, внасяни при липса на задължение за такива по реда на ЗКПО

Относно данъчно третиране на суми за авансови вноски, внасяни при липса на задължение за такива по реда на ЗКПО

 

Кети Славова, данъчен експерт

 

Актуално към 01.11.2024 г.

 

Правилата за определяне на авансовите вноски за корпоративен данък са регламентирани в глава четиринадесета на ЗКПО (чл. 83 – 91).

 

На основание чл. 83, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица правят месечни или тримесечни авансови вноски за корпоративния данък на базата на прогнозна данъчна печалба за текущата година.

 

Авансовите вноски за корпоративен данък за текущата година се определят по реда на чл. 86 и чл. 87 от ЗКПО.  Според чл. 87а от ЗКПО така определените авансови вноски за текущата календарна година се декларират с декларация по образец (1020) в срок от 1 март до 15 април на същата година.

 

Лицата, които не правят авансови вноски, са регламентирани в чл. 83, ал. 2 от ЗКПО. Това са данъчно задължените лица, чиито нетни приходи от продажби за годината преди предходната година не превишават 300 000 лв.

 

Авансови вноски не правят и новоучредените данъчно задължени лица:

 

  • за годината на учредяването им и
  • за следващата година,

 

с изключение на новоучредените в резултат на преобразуване по Търговския закон.

 

Така например търговско дружество не е задължено да прави авансови вноски за корпоративен данък през 2024 г., ако през годината преди предходната (2022 г.) нетните приходи от продажби не превишават 300 000 лв.

 

Кооперациите, които не са задължени да правят авансови вноски за корпоративен данък, могат да изберат да правят такива съгласно чл. 83, ал. 3 от ЗКПО.

 

Когато на основание чл. 83, ал. 2, т. 1 от ЗКПО данъчно задълженото лице е освободено от извършване на авансови вноски, но в срока или след изтичане на срока по чл. 87а, ал. 1 от ЗКПО за подаване на тази декларация е решило да се възползва от възможността да приложи ал. 3 на чл. 83 – при подаване на образеца се отбелязва ред 3 от част II.

 

 

В случай че данъчно задълженото лице е новоучредено в текущата година (с изключение на новоучредено в резултат на преобразуване по Търговския закон) и на основание чл. 83, ал. 2, т. 2 от ЗКПО е освободено от извършване на авансови вноски в годината на учредяването и в следващата година, но е решило да се възползва от възможността да приложи ал. 3 на чл. 83 от ЗКПО, т.е. да извършва авансови вноски в годината на учредяването и/или в следващата година – в образеца се отбелязва ред 8 от част II.

 

 

Следващата стъпка е да се попълни ред 3 от част III на декларацията.

 

 

Задължените лица имат възможност да избират за кое тримесечие да направят авансова вноска, както и да посочат различен размер за всяко тримесечие

 

Това е разликата с лицата, които имат задължение да извършват тримесечни авансови вноски съгласно чл. 85 от ЗКПО през календарната година, като се посочва размер на вноската , която е еднаква за всяко тримесечие.

 

Необходимо е да се отбележи че в случаите когато лицата, които не са задължени да правят авансови вноски за корпоративен данък, са избрали да правят такива съгласно чл. 83, ал. 3 от ЗКПО, не се прилага чл. 89 от ЗКПО, независимо от размера на задължението за корпоративния данък за съответната година. Това означава че не следва да се начислят лихви при превишение на годишния корпоративен данък над определените авансови вноски, респективно в данъчно-осигурителната сметка няма да има задължения за лихви определени по чл. 89 от ЗКПО.

 

Внимание! Независимо от това, когато лице е попълнило ред 3 от част III на декларацията, т. е. е определило размер на авансова вноска за някое тримесечие, но тази вноска не е внесена в срок, се дължат лихви за просрочие съгласно Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания (чл. 9 от ЗКПО).

 

Лицата, които не са задължени да правят авансови вноски, но съгласно чл. 83, ал. 3 от ЗКПО са избрали да правят тримесечни авансови вноски, могат да променят размера им когато желаят.

 

В този случай се отбелязва ред 5 от част ІІ  от декларацията.

 

 

След това се попълва ред 2 на част IV от декларацията.

 

Пример: Данъчно задълженото лице иска да промени размера на декларираната авансова вноска за второ тримесечие – да намали от 2000 лв. на 1000 лв.

 

 

Съгласно чл. 88, ал. 1 от ЗКПО декларация за намаляване или увеличаване на авансовите вноски може да се подава в срок до 15 ноември на съответната година, като според ал. 2 на същата разпоредба намалението, съответно увеличението, на авансовите вноски се ползва едва след подаването на декларацията.

 

Пример: На 16.06.2024 г. е подадена декларация за промени на тримесечната авансова вноска за второ тримесечие. Така декларираната промяна може да се ползва, защото декларацията е подадена преди изтичане на срока за внасяне на авансовата вноска за посоченото тримесечие.

 

За да се ползва обаче намаление или увеличение на  тримесечната авансова вноска за трето тримесечие, чийто срок за внасяне е 1 декември, декларацията трябва да е подадена най-късно до 15 ноември на съответната година, защото това е предвиденият в ЗКПО краен срок за подаване на декларацията за промени на авансовите вноски.

 

Ще припомним и сроковете за внасяне на тримесечните авансови вноски:

 

Съгласно чл. 90, ал. 2 от ЗКПО тримесечните авансови вноски за първото и второто тримесечие се внасят до 15-о число на месеца, следващ тримесечието, за което се отнасят, а за третото тримесечие - в срок до 1 декември. За четвъртото тримесечие не се прави тримесечна авансова вноска.

 

В заключение, може да се обобщи, че веднъж избрали да правят тримесечни авансови вноски съгласно чл. 83, ал. 3 от ЗКПО лицата, независимо че не са задължени да правят такива, трябва да спазват сроковете за внасяне и реда за променяне на размера им.