Промени в ЗДДС, ЗКПО, ЗДДФЛ, ЗАДС, ДОПК, ЗМ и ЗСч, в сила от 2011 г.

• промени във връзка с изискванията на Директива 2009/162/ЕС на Съвета за изменение на различни разпоредби от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. В тази връзка са направени промени в :

• промени, продиктувани от решение на Съда на ЕС, както и за отразяване на констатирани несъответствия с правото на Общността, а именно:

• промени, свързани с прецизиране на текстове, а именно:

• ·намаляване на данъчния размер на данъка върху доходите на чуждестранни юридически лица от лихви, авторски и лицензионни възнаграждения в полза на свързани дружества от ЕС от 10 на 5 на сто. Те са обусловени от изискванията на Директива 2003/49/ЕО на Съвета относно общата система на данъчно облагане на плащания на лихви и роялти между свързани дружества от различни държави - членки, според която държавите членки ЕС нямат право да облагат лихви, авторски и лицензионни възнаграждения, начислени от местни дружества в полза на дружества от други държави членки, когато платецът и получателят на дохода са свързани лица. Едновременно с това в Договора за присъединяване на България и Румъния към ЕС България има договорен преходен период 8 години, т.е. до до 31 декември 2014 г.., през който данъчната ставка върху плащанията на лихви, авторски и лицензионни възнаграждения, извършвани към свързано дружество от друга държава членка, не трябва да надвишава:

• регламентиране на специално третиране на доходи на чуждестранни лица, установени в юрисдикции с преференциален данъчен режим (офшорни зони). Въвежда се облагане на чуждестранни юридически лица, установени в юрисдикции с преференциален данъчен режим (офшорни зони), регламентирани в т. 64 от §1 на ДР на ЗКПО, с данък при източника 10 на сто за доходите им от възнаграждения за услуги или права, с изключение на случаите, когато услугите или правата са реално предоставени, както и неустойки и обезщетения от всякакъв вид, с изключение на обезщетенията, начислени по застрахователни договори (ал. 9 на 12 на ЗКПО и чл. 195 от ЗКПО). Разпоредбата по сравнение с въведената разпоредба в проектозакона на ЗИДЗКПО е “омекотена”, като обект на облагане стават не всички възнаграждения за услуги или права, а само такива, които не са реално предоставени, а от неустойки и обезщетения от всякакъв вид са изключени  обезщетенията, начислени по застрахователни договори;

• промяна в механизма на третиране на счетоводни грешки, свързани с данъчни амортизируеми активи. Данъчното третиране на грешки, свързани с данъчни амортизируеми активи, се изравнява данъчното третиране на тези грешки с общия ред за коригиране на счетоводни грешки, а именно данъчните финансови резултати за съответните минали години се коригират съгласно изискванията на действащите закони през съответните минали години така, че все едно грешката не е била допусната (чл. 75, ал. 4 от ЗКПО). Премахва се ограничението за коригиране на стойностите на ДАПл при счетоводни грешки (чл. 61, т. 3 от ЗКПО се отменя);

• допълване пропуск в ЗКПО, свързан с липса на механизъм за коригиране на грешки при определяне на данъчния финансов резултат, които не са свързани със счетоводни грешки (например, грешки единствено при преобразуване за данъчни цели). Приема се, че в такива случаи също е приложим механизма на коригиране на счетоводни грешки (чл. 79 от ЗКПО);

• възстановяване на старата практика данъкът при източника върху доходи от наем или друго предоставяне за ползване на недвижимо имущество в полза на чуждестранно юридическо лице, без място на стопанска дейност в страната, да се удържа от платеца на дохода, а не от получателя на дохода (чл. 12, ал. 8, т. 1 и чл. 195, ал. 2 от ЗКПО);

• прецизиране на разпоредби, свързани с данъчното облагане на лица, извършващи морско търговско корабоплаване за дейността им от опериране на кораби в съответствие с изискванията на правото на ЕС (чл. 255 от ЗКПО и т. 41 от §1 на ДР на ЗКПО);

• прецизирани са разпоредби, свързани с хармонизиране на текстовете на ЗКПО относно ваучерите за храна, при които е налице преференциално третиране, с промени в Наредба  № 7 от 9.07.2003 г. заусловията и реда за издаване и отнемане на разрешение за извършване на дейност като оператор на ваучери за храна и осъществяване дейност като оператор, обнародвани в ДВ, бр. 58 от 30. 07. 2010 г. в сила от 01.08.2010 г., относно промени в механизма на предоставяне на ваучери за храна. Дефинират се новите понятия: "обща годишна квота" (т. 61 от §1 на ДР на ЗКПО) и „индивидуална квота за предоставяне на ваучери за храна” (т. 62 от §1 на ДР на ЗКПО). Въведени са и допълнителни санкции за оператор, неспазил изискванията чл. 209, ал. 8 от ЗКПО за плащания във връзка с предоставени ваучери за храна (чл. 277в от ЗКПО).

• въвеждане на нова разпоредба (чл. 136а от ДОПК) в Раздел III  ”Процедура за прилагане на спогодбите за избягване на медународното двойно данъчно облагане на доходите и имуществото по отношение на чуждестранни лица” на глава шестнадесета „Особени производства”, дефинираща понятието „притежател на дохода”. Терминът е с базово значение при прилагането на спогодбите за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО), защото право на прилагане на преференциалните норми на СИДДО има само действителния притежател на дохода. Липсата на дефиниция във вътрешното законодателство водеше до затруднения при практическото прилагане на нормите на СИДДО и едновременно с това даваше възможност за опити за отклонение от данъчно облагане;
• промяна в момента, до който е дължима лихва върху върху невнесената в предвидения законов срок авансова вноска (чл. 175, ал. 2, т. 2 от ДОПК).

• името и фамилия на съставителя отпадат като задължителен реквизит на първичния счетоводен документ по чл. 7, ал. 1 от ЗСч (т. 5 на чл. 7, ал.1 от ЗСч - отм.);
• отменя се изискването при съставяне на първичните счетоводни документи чрез технически средства подписите по чл. 7  да се заменят с идентификационни шифри или с електронни подписи по смисъла на Закона за електронния документ и електронния подпис (чл. 8 от ЗСч - отм.);
• създава се нова разпоредба - предприятията, прилагащи облекчена форма на финансова отчетност, които изготвят и представят годишния си финансов отчет на базата на Националните стандарти за финан­сови отчети за малки и средни предприятия, могат да не изготвят отчет за паричните по­тоци и отчет за собствения капитал (нова ал. 5, чл. 26  от ЗСч). Новата разпоредба се прилага и по отношение на годишните финансови отчети за 2010 г. (§ 30 от ПЗР на ЗИДЗКПО);
• редакционни поправки в чл. 42, ал. 2 от ЗСч относно начина на съхраняване на счетоводната информация и в § 1, т. 6 от ДР на ЗСч при дефиницията на "Международни счетоводни стандарти=

• редактиране на съществуващи законови разпоредби. В тази група могат да бъдат отнесени промени, свързани с:

• въвеждане на нови разпоредби, свързани с облагане на чуждестранни физически лица, установени в юрисдикции с преференциален данъчен режим (офшорни зони), с окончателен данък 10 на сто за получените от възнаграждения за услуги или права, с изключение на случаите, когато услугите или правата са реално предоставени, както и неустойки и обезщетения от всякакъв вид, с изключение на обезщетенията, начислени по застрахователни договори (ал. 11 на чл. 8 на ЗДДФЛ, както и чл. 37, ал.1 от ЗДДФЛ). Промяната в ЗДДФЛ е в синхрон с аналогична промяна в Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), отнасяща се за чуждестранни юридически лица, установени в юрисдикции с преференциален данъчен режим. Затова по отношение обхвата юрисдикциите с преференциален данъчен режим ЗДДФЛ ползва разпоредбите на ЗКПО - т. 64 от § 1 на ДР на ЗКПО (т. 55 от § 1 на ДР на ЗДДФЛ).

• промяна в определенията за пури и пурети, цигари, и друг тютюн за пушене (чл.10, ал. 1 и 2,   чл. 11, ал. 3,   чл. 12, ал. 1, т. 2 и 3 от ЗАДС);
   
• повишаване на акцизните ставки върху бензина, газьола и керосина с цел достигане на минималните нива за ЕС:

• повишаване на акцизната ставка върху тютюна за пушене от 100 на 130 лв., а от 01. 01. 2012 г. на 152 лв. за килограм (чл. 38 от ЗАДС);
• при въвеждане на нов образец на бандерол на лицензираните складодържатели се разрешава:

• разширяване обхвата на понятието "място на директна доставка" (чл. 4, т. 45 от ЗАДС - от дефиницията на «място на директна доставка» отпада края на изречението «изпратени от друга държава членка”);
•  регламентиране на отговорностите, мястото и момента на възникване на задължението за заплащане на акциз при допускане или установяване на нередовност по смисъла на нововъведената дефиниция в  чл. 4, т. 46 от ЗАДС по време на движение на акцизни стоки под режим отложено плащане на акциз или освободени за потребление на територията на друга държава членка (чл. 74а от ЗАДС - нов и чл. 76д от ЗАДС - нов);
• въвеждане на нова глава шеста “а”  - "Издаване на разрешения за търговия с тютюневи изделия" (чл. 90а - 90ж от ЗАДС);
• въвеждане на нови разпоредби относно превоза на маркирани енергийни продукти на територията на страната, а именно превозът става с:

• регламентира се възможност акцизната декларация се подава и по електронен път по ред и начин, определени в правилника за прилагане на закона (чл. 87, ал. 8 от ЗАДС - нова).

• отменя се чл. 41 от ЗМ, регламентиращ че редът за определяне на митническата стойност в специфични случаи се определя с постановление на Министерския съвет;
• допълва се разпоредбата на чл. 74, т.1 от ЗМ (ново второ изр.), свързана с правомощията на митническите органи при установяване на истинноста на декларацията при документен контрол;
• въвежда се изрична разпоредба, че актовете на директора на Агенция "Митници" подлежат на обжалване пред съда по реда на Административнопроцесуалния кодекс (чл. 220, ал. 2 от ЗМ – нова).
• максималният размер на санкцията за лице, което е длъжно да предостави на митническите органи стоки, документи и сведения, но не ги предостави, се увеличава от 1000 лв. на 5000 лв.  (чл. 238, ал. 2 - изм. и чл. 238, ал. 3 от ЗМ – нова).

Редакционен коментар