Резюме на промените в Закона за данък върху добавената стойност

НАЙ-АКТУАЛНОТО, ВЕДНАГА - TITA.BG

Резюме на промените в Закона за данък върху добавената стойност

Даниела Даракчиева, данъчен експерт

Актуално към 22.12.2023 г.

В „Държавен вестник“, брой 106 от 22.12.2023 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (ЗИД ЗДДС). Обстоен коментар на промените в ЗДДС ще прочетете в брой 194 на е - сп. „Данъци ТИТА“.

Настоящият кратък материал има за цел да насочи вниманието към основните новости и сроковете, от когато те ще са приложими.

Промените влизат в сила от 01.01.2024 г. Само промяната в оборота за задължителна регистрация - от 100 000 лв. на 166 000 лв., ще влезе в сила от 01.01.2025 г.

Промените са свързани с необходимостта от отстраняване на констатирани несъответствия с правото на Европейския съюз, привеждане на ЗДДС в съответствие с решения на Съда на Европейския съюз, както и от прецизиране на разпоредби, които създават затруднения при практическото прилагане на закона.

Въвежда се отсрочено плащане на данъка при централизирано оформяне при внос на стоки – чл. 57е, чл. 57ж, чл. 57з. Отсроченото плащане означава, че плащането на ДДС при внос на митницата се отлага за определен период. За целта е необходимо лицето да притежава разрешение за отсрочено плащане на вносни мита, издадено или съгласувано от митническите органи в Република България при условията и по реда на митническото законодателство на Съюза.

Направени са промени във връзка със съобразяване с практиката на СЕС. С решение на СЕС по дело С-127/22 по казус на българско дружество, съдът се е произнесъл относно корекциите на приспаднат данъчен кредит при бракуване и унищожаване на стоки. Уточнява се, че корекция на ползван ДДС кредит не следва да се прави при бракуване на стоки, които впоследствие:

- са станали обект на доставка по чл. 163а от ЗДДС (като отпадъци) или

- са били унищожени и това е надлежно доказано.

В тази връзка са и промените в чл. 80, ал. 2 от ЗДДС.

Има нови текстове относно документиране на доставки от лице, което е закъсняло да се регистрира по ЗДДС. С оглед принципите на правна сигурност, пропорционалност и неутралност на ДДС, в чл. 102, ал. 6 – ал. 12 от ЗДДС се въвежда ред за документиране на доставки, когато данъчно задължено лице не е изпълнило в срок задължението си за подаване на заявление за регистрация по ЗДДС. Дава се възможност след регистрацията тези лица да издадат данъчни документи, в които да начисляват дължимия ДДС за извършените от тях облагаеми доставки за периодите, за които е трябвало да бъдат регистрирани. За получателите по тези доставки ще е налице възможност за упражняване на право на приспадане на данъчен кредит. Задълженията няма да се определят с ревизионен акт по реда на ДОПК – отпада ал. 5 на чл. 102.

Промени в чл. 118 – специален текст:

- при неиздаване на касова бележка, както и

- правила за лицата, които са избрали да използват в търговски обект софтуер, включен в списъка, поддържан от НАП. Те ще могат в този обект да регистрират и отчитат продажбите на стоки или услуги чрез издаване на фискален бон, генериран в електронен вид и предоставен на електронен адрес на получателя, по ред и начин, определени в наредбата, издавана от министъра на финансите.

Прецизиране на разпоредби на ЗДДС:

- относно случаите на издаване на разрешение или отказ за извършване на корекция при неплатена доставка,

- относно доставчиците на платежни услуги,

- промяна в обезпечението за лицата, търгуващи с течни горива,

Удължава се срокът за прилагане на:

- нулева ставка на данъка за доставките на хляб и брашно – до 30.06.2024 г.

- ставката от 9% за ресторантьорски услуги – до 31.12.2024 г. и за ползване на спортни съоръжения и обща туристическа услуга – до 30.06.2024 г.

В административно-наказателните разпоредби - само в чл. 185 във връзка с неиздаване на касова бележка, е видно значително увеличаване на санкциите. Въвежда се и санкция във връзка с чл. 123, ал. 10 от ЗДДС – деклариране на суми в каси и вземания - чл. 192а от ЗДДС.

Както е посочено и по-горе, промяната в прага за задължителна регистрация на 166 000 лв. ще е от 01.01.2025 г. Това е свързано Директива (EС) 2020/285 на Съвета от 18 февруари 2020 година за изменение на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност по отношение на специалния режим за малките предприятия и Регламент (ЕС) № 904/2010 относно административното сътрудничество и обмена на информация за целите на наблюдението на правилното прилагане на специалния режим за малките предприятия. С промяната на чл. 284 е предвидено държавите членки да могат да освободят доставките на стоки и услуги, извършени на тяхната територия от данъчнозадължени лица, които са установени на същата територия и чийто годишен оборот в държавата членка, свързан с тези доставки, не надвишава прага, определен от тези държави членки за прилагането на посоченото освобождаване. Този праг обаче не може да надвишава 85 000 EUR или тяхната равностойност в национална валута. Държавите членки се задължават да приемат и публикуват до 31.12.2024 г. законовите разпоредби, необходими, за да се съобразят с горната норма. Те прилагат тези разпоредби, считано от 01.01. 2025 г.