ЗДДФЛ. Относно ползване на данъчно облекчение по чл. 22е за ремонт на общите части в блока

ЗДДФЛ. Въпрос. Местно физическо лице, собственик на апартамент в жилищен блок, в който през 2024 г. е извършен ремонт на покрива, част от общите части на сградата, е направило разходи за този ремонт. Общите разходи, свързани с ремонта, за заплатени чрез дружеството-домоуправител по банков път на дружеството, извършило ремонта. Налице е издадена фактура, а домоуправителят е направил подробна справка/разбивка за размера на плащането за всяко физическо лице - собственик според размера на притежаваните от него общи площи.

Въпрос:

1. Възможно ли е физическото лице да ползва данъчното облекчение по чл. 22е от ЗДДФЛ?

2. Включеният във фактурата ДДС, може ли да бъде част от размера на сумата, за която ще се ползва данъчно облекчение?

Отговор: Евгения Попова, данъчен експерт

Актуално към 27.03.2025 г.

Според разпоредбата на чл. 22е от ЗДДФЛ, където са регламентирани условията за ползване на данъчното облекчение за подобрения и/или ремонт на недвижим жилищен имот, местните физически лица и чуждестранните физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, ползват данъчно облекчение, като приспадат от общата годишна данъчна основа по чл. 17 направените през годината плащания за труд във връзка с подобрения и/или ремонт на един недвижим жилищен имот в общ размер до две хиляди лева, когато едновременно са налице следните условия:

1. недвижимият жилищен имот е на територията на Република България;

2. данъчно задълженото лице е собственик или съсобственик на недвижимия жилищен имот;

3. подобренията и/или ремонтът са извършени от местни лица на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство;

4. недвижимият жилищен имот не е включен в предприятието на лице, което извършва стопанска дейност като търговец по смисъла на Търговския закон;

5. данъчно задълженото лице притежава документ за платения труд във връзка с извършването на подобренията и/или ремонта на жилищния имот, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч), придружен от документ за плащането му (фискален бон, разписка, банков или друг документ);

 6. данъчно задълженото лице и лицето, извършило ремонта, не са свързани лица.

Видно от цитираната разпоредба е, че ползването на облекчението е обвързано с наличието на определени условия, които трябва да са изпълнени кумулативно.

Според чл. 38, ал. 1 и 3 от Закона за собствеността (ЗС) при сгради, в които етажи или части от етажи принадлежат на различни собственици, общи на всички собственици са земята, върху която е построена сградата, дворът, основите, външните стени, вътрешните разделителни стени между отделните части, вътрешните носещи стени, колоните, трегерите, плочите, гредоредите, стълбите, площадките, покривите, стените между таванските и избените помещения на отделните собственици, комините, външните входни врати на сградата и вратите към общи тавански и избени помещения, главните линии на всички видове инсталации и централните им уредби, асансьорите, водосточните тръби, жилището на портиера и всичко друго, което по естеството си или по предназначение служи за общо ползуване. Общите части не може да се делят. В чл. 40 от ЗС е посочено, че дяловете на отделните собственици в общите части са съразмерни на съотношението между стойностите на отделните помещения, които те притежават, изчислени при учредяването на етажната собственост.

Предвид това доколкото въпросните общи части нямат самостоятелен статут и се третират като неразделна част от апартамента, при извършеният им ремонт може да се приеме, че става въпрос за ремонт на недвижим жилищен имот.

Друг много важен момент при определяне на правото на ползване на данъчното облекчение е наличието на документ за платения труд във връзка с извършването  ремонта на жилищния имот, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 1 от ЗСч, придружен от документ за плащането му. Според чл. 6, ал. 1 от ЗСч първичният счетоводен документ, адресиран до външен получател, съдържа най-малко следната информация:

1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;

2. дата на издаване;

3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;

4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.

Няма специално изискване за наименованието на документа за ползване на данъчното облекчение по чл. 22е, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ, но той трябва да е издаден от дружеството, извършило ремонта, и в него да е посочена изрично стойността на платения труд за извършения ремонт на общите части. При ползване на данъчното облекчение от физическото лице информация за този документ се попълва на ред 6 в Част VІІІ на Приложение № 10 от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ,

Направената от домоуправителя подробна справка/разбивка следва да се има предвид по отношение на определяне на конкретния размер на данъчното облекчение  за реално платения от физическото лице труд за извършения ремонт на общите части на сградата. Доколкото платеният ДДС е неразделна част от стойността на ремонта, същият може да бъде взет предвид при определянето на размера на данъчното облекчение, като се има предвид ограничението до две хиляди лева в разпоредбата на чл. 22е, ал. 1 от ЗДДФЛ.